[회계실무] 이연법인세자산과 일시적 차이에 대한 자세한 내용, 알아보기

 

# 이연법인세자산의 개념

이연법인세자산은 미래에 세금 혜택을 받을 수 있는 자산입니다. 이는 주로 일시적 차이(temporary differences)로 인해 발생합니다. 일시적 차이는 회계상 이익과 세무상 이익의 차이로 인해 발생하며, 시간이 지나면서 해소됩니다.
 

# 계산 방법

이연법인세자산은 다음과 같은 공식으로 계산됩니다:
- 이연법인세자산=차감할 일시적 차이×세율
 

# 가산할 일시적 차이

- 감가상각비:
회계상 감가상각비와 세무상 감가상각비의 차이로 인해 발생합니다. 예를 들어, 회계상 감가상각비가 500이고 세무상 감가상각비가 300인 경우, 200의 가산할 일시적 차이가 발생합니다.
 
- 미수수익:
회계상으로는 수익으로 인식되었지만, 세무상으로는 아직 과세되지 않은 경우입니다. 예를 들어, 미수이자 100원이 회계상 수익으로 인식되었지만 세무상으로는 과세되지 않은 경우, 100의 가산할 일시적 차이가 발생합니다.
 

# 차감할 일시적 차이

- 퇴직급여충당부채:
회계상으로는 퇴직급여를 충당부채로 인식하지만, 세무상으로는 실제 지급 시점에 공제되는 경우입니다. 예를 들어, 퇴직급여충당부채 100원이 회계상으로 인식되었지만, 세무상으로는 실제 지급 시점에 공제되는 경우, 100의 차감할 일시적 차이가 발생합니다.
 
- 제품 보증 충당부채:
회계상으로는 제품 보증 비용을 충당부채로 인식하지만, 세무상으로는 실제 비용이 발생할 때 공제되는 경우입니다. 예를 들어, 제품 보증 충당부채 50원이 회계상으로 인식되었지만, 세무상으로는 실제 비용이 발생할 때 공제되는 경우, 50의 차감할 일시적 차이가 발생합니다.
 
이러한 일시적 차이는 시간이 지나면서 해소되며, 이로 인해 이연법인세자산 또는 이연법인세부채가 발생합니다. 
 

---

세무상 이익과 회계상 이익의 차이는 주로 인식 시점과 기준의 차이에서 발생합니다. 
 

1. 인식 기준

 
ⓐ 회계상 이익: 발생주의(Accrual Basis)에 따라 인식됩니다. 이는 거래가 발생한 시점에 수익과 비용을 인식하는 방식입니다. 예를 들어, 제품을 판매하고 대금을 아직 받지 않았더라도 매출로 인식합니다.
 
ⓑ 세무상 이익: 권리의무확정주의(Cash Basis)에 따라 인식됩니다. 이는 수익과 비용이 실제로 발생한 시점에 인식하는 방식입니다. 예를 들어, 제품을 판매하고 대금을 실제로 받은 시점에 매출로 인식합니다1.
 
 

2. 비용 처리

 
ⓐ 회계상 이익: 모든 비용을 발생 시점에 인식합니다. 예를 들어, 감가상각비는 자산의 사용 기간 동안 분할하여 비용으로 인식합니다.
 
ⓑ 세무상 이익: 세법에 따라 특정 비용은 인정되지 않거나 다른 방식으로 처리됩니다. 예를 들어, 접대비나 기부금은 일정 한도 내에서만 비용으로 인정됩니다.
 
 

3. 수익 인식

 
ⓐ 회계상 이익: 수익을 발생 시점에 인식합니다. 예를 들어, 계약을 체결하고 서비스를 제공한 시점에 수익으로 인식합니다.
 
ⓑ 세무상 이익: 세법에 따라 수익을 인식합니다. 예를 들어, 미수이자는 실제로 수령한 시점에 수익으로 인식합니다2.
 
 

4. 일시적 차이

 
ⓐ 회계상 이익: 일시적 차이는 시간이 지나면서 해소됩니다. 예를 들어, 감가상각비의 차이는 시간이 지나면서 회계상 이익과 세무상 이익이 일치하게 됩니다.
 
ⓑ 세무상 이익: 일시적 차이는 세법에 따라 다르게 처리됩니다. 예를 들어, 특정 자산의 평가손실은 세법상으로는 인정되지 않을 수 있습니다.
 

# 예시

- 감가상각비: 회계상으로는 자산의 사용 기간 동안 분할하여 비용으로 인식하지만, 세무상으로는 세법에 따라 일정 비율로 감가상각을 적용합니다.
 
- 미수이자: 회계상으로는 발생 시점에 수익으로 인식하지만, 세무상으로는 실제로 수령한 시점에 수익으로 인식합니다.
이러한 차이로 인해 회계상 이익과 세무상 이익이 다르게 나타날 수 있습니다.